Роялті для нерезидента. Оподаткування

 | на головну |

вивести з ризикових | розблокувати податкову накладну таблиця | прийняти таблицю даних платника

| супровід податкових перевірок |

[ Застереження. Якщо наведена нижче інформація не є актуальною та/або не повною мірою розкрила суть у Вашій справі, не допомогла зорієнтуватися куди рухатися далі та що робити та/або Ви шукали зовсім іншу інформацію, але пов’язану з тематикою оподаткування, тому просимо звертатися за допомогою до наших податкових адвокатів, скориставшись телефоном +380 67 86 244 17 та/або за допомогою Телеграм. Наші податкові адвокати  допоможуть зарадити у Вашій ситуації, надавши повні та вичерпні відповіді.

Поданий нижче матеріал не є повноцінною юридичною консультацією з податків та підготовлений з урахуванням чинного на той момент законодавства, а тому позиція, поради чи висновки можуть суттєво відрізнятися від нинішнього стану ].

***

Між вітчизняним товариством та резидентом Німеччини (командитне товариство) укладена угода. Угодою передбачено надання нерезидентом товариству невиключної обмеженої відкличної ліцензії на використання ліцензованих матеріалів та ноу-хау. Крім того, товариство отримує невиключну обмежену ліцензію, яка не підлягає передачі третім особам, на використання корпоративної торгової марки резидента Німеччини, а також будь-яких друкованих матеріалів або інших матеріалів чи електронних пристроїв. Які податкові наслідки очікують сторони угоди?

Позиція ДПС:

У разі якщо платіж, який сплачується ліцензіару за ліцензійним договором, здійснюється за використання торговельної марки, креслення та ноу-хау, то такий платіж відповідно до норм Кодексу підпадає під визначення роялті та оподатковується податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України за ставкою 15% їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України.

Якщо Україна є джерелом виплат доходу, який є роялті у межах значення п.п. «a» п. 4 ст. 12 Угоди, на користь особи, яка у розумінні Угоди є резидентом Німеччини та фактичним (бенефіціарним) власником отриманого доходу, то при виплаті таких роялті стягується податок, вказаний у п. 2 ст. 12 Угоди.

При виплаті з українських джерел особі, яка у контексті Угоди є резидентом Німеччини, доходів, які є роялті у межах значення п.п. «b» п. 4 ст. 12 Угоди , і така особа є фактичним (бенефіціарним) власником цих роялті, то згідно з п. 3 ст. 12 Угоди такі роялті підлягають оподаткуванню лише у Німеччині і, відповідно, звільняються від оподаткування в Україні.

Нерезидент  - отримувач роялті у Німеччині має організаційно-правову форму, яка у сенсі оподаткування є «партнерством».  «Партнерство» у контексті міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування, укладеного між Договірними  Державами, не є податковим резидентом Договірної Держави, в якій воно засноване, тобто не є особою, на яку поширюється дія цього договору, і, відповідно, не може користуватися перевагами в оподаткуванні, передбаченими його положеннями. Натомість положення міжнародного договору можуть бути застосовані при виплаті «партнерству» доходів, які розподіляються між його учасниками - партнерами пропорційно їх часткам у такому «партнерстві», якщо ці учасники у розумінні міжнародного договору є резидентами Договірної Держави, в які засноване саме «партнерство», і, відповідно, платниками податків, на які поширюються такий договір.

Враховуючи зазначене, якщо у випадку, який розглядається, отримувачем доходів у вигляді роялті є особа, яка за законодавством Німеччини є «партнерством», і такі доходи розподіляються між учасниками-партнерами пропорційно їх часткам у такому «партнерстві», то переваги в оподаткуванні роялті, передбачені, зокрема п. 3 ст. 12 Угоди, можуть застосовуватись лише до тих учасників «партнерства», які у розумінні Угоди є резидентами Німеччини та фактичними (бенефіціарними) власниками таких роялті.

Відповідно до п.п. 4 п.п. 140.5.7 ст. 140 Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму витрат по нарахуванню роялті у повному обсязі, якщо роялті нараховані, зокрема, на користь нерезидента, який не підлягає оподаткуванню у відношенні роялті в державі, резидентом якої він є. Отже, у разі якщо учасники командитного товариства, які отримують роялті, не є платниками податку з вказаного платежу, то в такому разі платник податку на прибуток – резидент України повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування на всю суму нарахованого роялті.

З повним текстом індивідуальної податкової консультації можна ознайомитися тут: ІПК від 02.12.2024 за № 5507/ІПК/99-00-21-02-02.

***

Виникли додаткові запитання чи потреба в консультації? Будь ласка, можете написати фахівцю у Телеграм.

Для отримання вичерпних відповідей на Ваші запитання

просимо звертатися до Адвокатського бюро «Власова «Вектор»

контактна особа: Євген Власов 

податковий адвокат  

Instagram | Телеграм | +380 67 86 244 17 | ev@legalvector.com.ua